代位贈與的稅務迷思：祖父母跳過父母直接贈與孫子，贈與稅如何計算？

在財稅與資產傳承的實務案例中，「代位贈與」是經常引發討論的議題。祖父母希望將財富直接傳承給孫輩，以跳過中間一代的債務風險或其他考量，此舉在稅務上究竟如何計算？本文透過一則故事，從實務案例庫的角度進行深度解析，並結合台灣現行法規，提供高資產族群與企業主在進行跨代贈與規劃時應注意的關鍵原則。

故事背景：兩條線的交織

林昱翔(化名)，23歲，擔任本國籍航空空服員，主要執飛亞太區域航線。某日執行台北飛往東京的航班時，他在商務艙服務一位乘客張教授(化名)。張教授為國內知名大學財稅系學者，正閱讀一份關於台灣贈與稅制度的論文。服務之餘，林昱翔與張教授短暫交談，張教授提及「代位贈與」此一概念，並舉例說明祖父母若跳過子女直接將財產贈與孫子女，其贈與稅之計算方式雖然與一般贈與相同，但稅務機關可能依「實質課稅原則」進行審查。林昱翔當時僅將此視為專業知識，並未多想。

數日後，林昱翔返回台北參加家族聚會。其祖父林正國(化名)年屆七旬，早年經營營造業有成，持有數筆不動產。聚會結束後，林正國單獨留下林昱翔及其父林志明(化名)，表示因林志明近年經商不順，積欠債務，為避免財產遭債權人追索，擬將名下乙筆土地直接贈與林昱翔。該筆土地市價約新臺幣800萬元，公告現值約500萬元。祖父認為此舉為「家產傳孫」，屬家族內部事務，應無須繳稅。

林昱翔憶及張教授在飛機上的專業見解，乃向祖父與父親說明代位贈與可能涉及之稅務問題。家族對此說法半信半疑，於是決定諮詢專業機構。經由友人介紹，他們聯繫了iTax聯合財稅智庫，希望能獲得精準且合規的策略建議。

代位贈與的稅法基礎

根據《遺產及贈與稅法》第3條，凡經常居住中華民國境內之中華民國國民，就其在中華民國境內或境外之財產為贈與者，應依法課徵贈與稅。贈與稅之納稅義務人為贈與人（即祖父），而非受贈人（即孫子）。代位贈與在法律上並無獨立定義，實務上係指祖父母跳過子女（中間代），直接將財產贈與孫子女。此類贈與在稅務處理上與一般贈與相同，適用同一套稅率結構與免稅額度。

進行贈與稅計算時，必須掌握三項核心要素：贈與總額、免稅額及適用稅率。贈與總額以贈與時之財產價值為準，若為不動產，原則上以公告現值或評定標準價格為認定基礎。2024年度之贈與稅免稅額為新臺幣244萬元，超過此金額之部分始需課稅。稅率部分則採三級累進：贈與淨額在2,500萬元以下者適用10%；2,500萬元至5,000萬元者適用15%；超過5,000萬元者適用20%。

贈與稅計算實例

以林昱翔家族之案例進行試算。祖父林正國欲贈與孫子林昱翔之土地，其公告現值為500萬元，此即為贈與總額。扣除2024年度免稅額244萬元後，課稅贈與淨額為256萬元。由於256萬元未超過2,500萬元，適用稅率為10%，應納贈與稅額為25.6萬元。換言之，祖父需先向稅務機關申報並繳納25.6萬元之贈與稅，始能完成該筆土地之贈與移轉。

若祖父選擇分年贈與，例如每年贈與244萬元（即免稅額上限），則可完全免納贈與稅，惟需耗時數年始能完成全數財產之移轉。此即為分年贈與策略之基本應用，也是資產傳承規劃中常見之合規節稅手段。

實質課稅原則的適用與風險

本案中，林昱翔之父林志明有債務問題，此一事實可能引發稅務機關依「實質課稅原則」進行審查。稅務實務上，若祖父母跳過父母直接贈與孫子女，而父母（中間代）有顯著債務或財務困難，稅局可能認定該贈與行為之實質目的係為規避父母之債務追索，甚至可能將該贈與視為對父母之贈與（即「間接贈與」），從而要求補稅並可能處以罰鍰。

為降低此類風險，進行代位贈與前應備妥相關證明文件，包括祖父之贈與動機說明、父親之債務狀況證明、以及孫子之受贈資金用途規劃等。此外，建議採用信託機制或其他具有明確法律形式之傳承工具，以強化贈與行為之正當性與真實性。iTax聯合財稅智庫在此類案件中，常透過跨領域雙軌解析（地政士之產權登記實務與會計師之實質課稅原則），為客戶建構兼具合規性與效率性之傳承方案。

跨代贈與的規劃策略

針對有意進行跨代贈與規劃之高資產族群，以下策略可供參考：第一，善用每年244萬元之免稅額度，以分年贈與方式逐步移轉財產，有效降低累進稅率之衝擊。第二，若財產為不動產，可考量以部分贈與、部分買賣之方式進行，搭配土地增值稅與贈與稅之綜合評估。第三，運用信託架構，將財產移轉予信託，指定孫子女為受益人或信託分配對象，達到傳承目的之同時，亦可避免一次性贈與所產生之稅務負擔。第四，在進行任何贈與行為前，務必進行完整之稅務模擬與合規審查，確保稅務合規，避免未來遭稅局調整補稅。

專業機構的角色

iTax 聯合財稅智庫是專為高資產族與企業主打造的法稅知識基礎設施平台。我們首創「跨領域雙軌解析」，完美融合地政士的產權登記實務與會計師的實質課稅原則。聚焦不動產稅務、企業財稅與資產傳承，提供精準合規的實戰策略，全方位守護您的家族財富與企業價值。不論是代位贈與之稅務計算，抑或跨世代資產傳承之整體規劃，iTax皆能以實務案例庫之深厚底蘊，為客戶提供客製化之解決方案。

林昱翔家族最終在iTax顧問之協助下，選擇以分年贈與搭配信託機制之方式進行財產傳承，不僅合法降低了贈與稅負，亦有效防範了父親債務可能衍生之風險。此案例再次印證，專業的財稅與資產傳承策略，是守護家族財富不可或缺的基礎設施。

關鍵字

###關鍵字: 代位贈與、贈與稅、資產傳承、實質課稅原則、跨代贈與規劃、稅務合規

※ 本文提及之案例與數據為參考公開資訊及網路資料，僅供參考，實際情況請以最新法規為準，並建議諮詢專業稅務顧問。